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沒有發票可以稅前扣除嗎?(最新28號公告解讀)
2019-05-28 11:40:06 來源:聯系電話18153207199 作者: 【 】 瀏覽:65次 評論:0
導讀:針對稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多,易發爭議的問題,國家稅務總局辦公廳發布《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號),統一執法口徑。
近日,國家稅務總局辦公廳發布了《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號),針對稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多,易發爭議的問題,統一執法口徑。具體扣除規則如下:
 
一、明確稅前扣除應符合真實性、合法性及關聯性原則
 
秉承企業所得稅法及其實施細則確定的稅前扣除原則,《辦法》再次明確稅前扣除憑證的管理也應遵循真實性、合法性及關聯性原則。即便取得了合法的稅前扣除憑證,如不符合真實性、合法性及關聯性原則,仍然不可以稅前扣除。
 
如很多企業將私人消費計入企業賬等情況,不符合關聯性原則,仍然不可在企業所得稅前扣除。
 
二、明確可以稅前扣除的憑證規則
 
(一)大部分情況下,只能以發票作為稅前扣除憑證
 
真實發生的企業經營成本費用,在沒有取得發票的情況下是否可以稅前扣除?這一問題曾經引起廣泛的探討。現在,總局給出了定論。
 
根據《辦法》規定,企業發生的支出同時符合下列條件的,只能以發票為稅前扣除憑證:
 
1、在境內發生的支出;
 
2、支出項目屬于增值稅應稅項目;
 
3、交易對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人。
 
全面營改增后,企業進行的絕大部分交易都是增值稅應稅項目,并且企業交易的主體大多為增值稅納稅人,那么憑發票扣除也就成為了一個普遍原則。
 
實踐中,很多增值稅應稅項目往往不開具發票,如有的銀行在取得貸款利息時只提供利息結算單。這些支出在進行稅前扣除時很多也得到了稅務機關的認可。新規實施后,企業面對這類情況時處理應當引起注意。
 
(二)特定情況下,可以收款憑證及企業內部憑證作為稅前扣除憑證
 
以往,如果交易對方是零散的個人,往往難以取得發票無法稅前扣除?!棟旆ā氛攵岳嗨魄榭齦雋艘桓黿餼齜槳?。
 
《辦法》第九條規定,交易對方是依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人(指個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點的情況)時,除取得稅務機關代開發票的情況以外,憑收款憑證及內部憑證(內部憑證,指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證)也可以做稅前扣除。
 
要求作為稅前扣除憑證的收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
 
值得注意的是,這里規定可以憑收款憑證及內部憑證稅前扣除的情況僅限于企業所得稅。企業在抵扣增值稅進項稅額時仍會遇到障礙。另外,一旦企業憑收款憑證及內部憑證入賬,相關資料便有可能被稅務機關取得。相較于以往小額零星交易大多不進行納稅申報的情況,這也在一定程度上促使無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人依法納稅。
 
(三)非增值稅應稅項目未取得發票仍可稅前扣除
 
《辦法》將稅前扣除項目分為屬于增值稅應稅項目及不屬于增值稅應稅項目的情況。屬于增值稅應稅項目的,原則上憑發票扣除;不屬于增值稅應稅項目的,則在未能取得發票的情況下,仍然可以憑其他合法的憑證進行稅前扣除。
 
(四)幾個主體共同發生的支出,可以分攤扣除
 
新規出臺前,幾個主體共同發生支出時,如果只能取得一份發票,那么通常由一個主體進行支付,發票在一個主體扣除。其他主體采用私下賬外支付等方式分攤實際發生的支出。更為普遍的情況是關聯企業間的共同支出。受扣除憑證要求的限制,除了按照成本分攤協議分攤成本的企業以外,大量關聯企業間進行的共同支出通常只在一個企業進行稅前扣除。這一方面與企業生產經營的實際情況不符,另一方面也讓取得發票進行稅前扣除的企業實際上扣除了并非自身發生的支出,面臨稅務風險。
 
《辦法》規定,幾個主體發生的共同支出可以分攤扣除,取得發票的企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證。共同支付未取得發票的企業以分割單作為稅前扣除憑證。
 
值得注意的是,在企業所得稅前分攤扣除共同支出在確定各主體分攤金額時,應當遵循獨立交易原則。也就是說支出的分攤應當比照沒有關聯關系的交易各方,按照公平成交價格和營業常規進行業務往來的通常情況進行。
 
三、細化了補開、換開發票和憑證的程序,明確無法取得合規發票和憑證時的扣除規則
 
《辦法》規定,稅務機關發現并告知企業稅前扣除憑證不合規的,企業應當在60日的期限內補開、換開符合規定的發票或外部憑證,否則相關的支出不得在稅前扣除。除此以外,企業自行發現并補開、換開以前年度的發票、憑證,仍可以追補到支出發生當年進行稅前扣除,追補期限不超過5年。
 
另外,《辦法》對于因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正?;У忍厥庠蛭薹ú箍?、換開發票、其他外部憑證的情況如何稅前扣除作出了明確的規定。即,企業可以憑借下面三項資料證實支出的真實性,進行稅前扣除:
 
(1)無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料);
 
(2)相關業務活動的合同或者協議;
 
(3)采用非現金方式支付的付款憑證。
 
同時,企業也可以提供如貨物運輸證明、貨物出入庫憑證、會計核算記錄等資料輔助上述三項資料證實支出發生的真實性。
 
值得注意的是,因前述情況導致企業無法取得合規的增值稅專用票時,企業進行增值稅進項稅額抵扣仍有障礙。企業仍需在交易時加強對交易對方的資質審核,避免發生此類情況。
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Tags:勞聯 紀德力 勞務外包十大品牌 勞務派遣 人事代理 責任編輯:laolian
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