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增值稅新政加計抵減的會計處理
2019-05-28 11:25:01 來源:聯系電話18153207199 作者: 【 】 瀏覽:56次 評論:0
導讀:財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號文件規定,抵減前的應納稅額不同情形不同加計抵減,也就是說加計抵減不參與“應交增值稅”科目的計算,這一點跟增值稅差額抵減不一樣。
一、會計科目及專欄設置
 
建議:為了方便核算建議增值稅一般納稅人當在“應交稅費”科目下設置“增值稅加計抵減額”(科目名稱要體現是增值稅+加計抵減即可)明細科目
 
1.為什么單獨設置明細科目
 
財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號文件規定,已計提加計抵減額的進項稅額,按規定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。所以要對計抵減額進行單獨核算
 
2.為什么不在“應交增值稅”明細賬設置專欄
 
財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號文件規定,抵減前的應納稅額不同情形不同加計抵減,也就是說加計抵減不參與“應交增值稅”科目的計算,這一點跟增值稅差額抵減不一樣。
 
二、會計處理
 
(一)按規定當期計提加計抵減額時
 
第一種方法:參考進項稅額/差額的會計處理,“加計抵減”相當于是多抵扣的進項稅額。
 
財會(2016)22號文件關于“差額征稅的賬務處理”:企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的,發生成本費用時,按應付或實際支付的金額,借記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時,按照允許抵扣的稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目),貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
 
按照上述思路,按規定當期計提加計抵減額時,
 
借:主營業務成本/管理費用/固定資產等
 
     應交稅費—增值稅加計抵減額
 
     貸:銀行存款/應付賬款/應付票據
 
【例】一般納稅人(2019年度滿足加計抵減政策條件),2019年4月正常管理人員出差過程中取得航空客票行程單,行程單上注明票價5000元,燃油附加費0元,機場建設費200元,合計金額5200元,抵扣進項稅額5000÷(1+9%)×9%=412.84元【注意:機場建設費不可以計算抵扣進項稅】,不考慮其他情況:
 
借:管理費用—差旅費4745.88
 
     應交稅費—應交增值稅(進項稅額)412.84
 
     應交稅費—增值稅加計抵減額41.28(412.84×10%)
 
     貸:銀行存款5200
 
第二種處理:按照政府補助核算
 
1.《關于修訂印發2018年度一般企業財務報表格式的通知》(財會〔2018〕15號)規定:
 
“其他收益”行項目,反映計入其他收益的政府補助等。該項目應根據“其他收益”科目的發生額分析填列。
 
“營業外收入”行項目,反映企業發生的除營業利潤以外的收益,主要包括債務重組利得、與企業日?;疃薰氐惱怪?、盤盈利得、捐贈利得(企業接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈,經濟實質屬于股東對企業的資本性投入的除外)等。該項目應根據“營業外收入”科目的發生額分析填列。
 
2.“其他收益”科目核算總額法下與日?;疃喙氐惱怪約捌淥肴粘;疃喙厙矣χ苯蛹迫氡究頗康南钅?。(會計司2018年2月22日《關于政府補助準則有關問題的解讀》)
 
3.按照上述思路,按規定當期計提加計抵減額時,
 
借:應交稅費—增值稅加計抵減額
 
     貸:其他收益/營業外收入
 
【接上例】
 
借:管理費用—差旅費4787.16
 
     應交稅費—應交增值稅(進項稅額)412.84
 
     貸:銀行存款5200
 
借:應交稅費—增值稅加計抵減額41.28
 
     貸:其他收益/營業外收入41.28
 
【備注】小陳稅務個人意見:比較趨向第一種會計處理,參考進項稅額/差額的會計處理
 
2、實際抵減應納稅額時:
 
(1)抵減前的應納稅額大于零,且大于當期可抵減加計抵減額的,當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減。
 
借:應交稅費—未交增值稅
 
     貸:應交稅費—增值稅加計抵減額
 
(2)抵減前的應納稅額大于零,且小于或等于當期可抵減加計抵減額的,以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額,結轉下期繼續抵減。
 
借:應交稅費—未交增值稅
 
     貸:應交稅費—增值稅加計抵減額
 
(3)如果當期應納稅額等于零,只需計提即可,當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。
 
(4)實際抵減應納稅額時不能抵減簡易計稅的應納稅額,所以對應的科目“應交稅費—未交增值稅”。
 
3.加計抵減政策執行到期后:加計抵減政策執行到期后,納稅人不再計提加計抵減額,結余的加計抵減額停止抵減。
 
借:主營業務成本/管理費用/固定資產等
 
     貸:應交稅費—增值稅加計抵減額
 
【例】如果某公司2019年適用加計抵減政策,且截至2019年底還有80萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經營業務調整不再適用加計抵減政策,則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是,其2019年未抵減完的80萬元,是可以在2020年至2021年度繼續抵減的。
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Tags:勞聯 紀德力 勞務外包十大品牌 勞務派遣 人事代理 責任編輯:laolian
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