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判決|合同約定不含稅價、不開發票的效力和責任承擔
2019-05-28 11:36:34 來源:聯系電話18153207199 作者: 【 】 瀏覽:78次 評論:0
導讀:經常這么操作,然而合不合法,你曉得不?
本案中,雙方在合同中約定不含稅價、不開發票。履約過程中發生爭議,一方起訴對方要求支付尾款。對方卻提出開票要求,并且拒絕負??斃杞贍傻腦鮒鄧八翱?。
 
案 情 介 紹
 
南通四建公司將其承包的泰興塞納公館一期、二期地下車庫空心樓蓋內模筒芯工程分包給上海凌拓公司。
 
雙方于2014年7月22日、2015年4月17日分別簽訂分包合同2份。
 
合同中約定工作內容為:圖紙范圍內空心樓蓋內模筒芯(包工、包料、包安裝、包質量、包安全文明、包工期)。工程結算方式約定為綜合單價(綜合單價含人工費、材料費、輔材費、安裝費、機械費、小型工具費、材料運輸費、材料檢測費、水電費、安全文明施工及相應的措施費、依法繳納的各種社會保險費、稅金、進退場車旅費等全部費用),綜合單價24元/米(按實際有效合格施工數量進行驗收和計算)(不開發票)。合同中“稅金”二字已被劃掉。
 
工程進行過程中,南通四建公司與上海凌拓公司分別于2015年3月13日、2015年5月18日簽訂工程量結算單2份。工程量結算單顯示,雙方確認累計材料款結算合同價總計585,351元,已付320,000元。
 
后因南通四建公司未支付余款,上海凌拓公司提起訴訟。泰興市人民法院于2015年10月9日受理了案件。
 
雙 方 的 訴 訟 主 張
 
上海凌拓公司起訴主張:
 
南通四建公司支付工程款265,351元。
 
南通四建公司主張:
 
1. 涉案工程沒有全部完工或竣工驗收,其不需支付剩余款項;
 
2. 上海凌拓公司對于已支付的工程款320,000元,應開具發票。
 
對于南通四建公司的主張,上海凌拓公司認為:
 
雙方約定的合同價是不含稅價,南通四建公司不應再要求開具發票。
 
爭 議 焦 點
 
1. 合同約定不開發票是否有效;
 
2. 合同約定不含稅價是否有效;
 
3. 合同約定不開發票的情況下,是否還可以主張開具發票。
 
法 院 判 決
 
1. 南通四建公司應向上海凌拓公司支付工程款人民幣265,351元。
 
2. 上海凌拓公司向南通四建公司開具金額為585,351元的增值稅發票。
 
3. 南通四建公司應加付上海凌拓公司開票需繳納的6%的增值稅稅款35,121.06元以及需繳納的17%的增值稅稅款28,236.15元。
 
法 律 分 析
 
合同約定不開發票是否有效
 
1. 違反效力性強制性規定的合同無效
 
《合同法》第52條規定,“有下列情形之一的,合同無效:(一)一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同,損害國家利益;(二)惡意串通,損害國家、集體或者第三人利益;(三)以合法形式掩蓋非法目的;(四)損害社會公共利益;(五)違反法律、行政法規的強制性規定。”
 
強制性規定又可以劃分為效力性強制性規定以及管理性強制性規定。?;さ筆氯說囊饉甲災問嗆賢ǖ幕駒蛑?,促進和鼓勵交易也是合同法的一個重要立法宗旨。為了防止公法中的強制性規定過多地侵入私法的自治空間,需要將據以判定合同無效的強制性規定作出限縮,將導致合同無效的強制性規定的范圍限于效力性強制性規定。
 
《最高人民法院關于適用〈中華人民共和國合同法〉若干問題的解釋(二)》第十四條對此作出進一步解釋,“合同法第五十二條第(五)項規定的‘強制性規定’,是指效力性強制性規定。”
 
隨后,《最高人民法院關于當前形勢下審理民商事合同糾紛案件若干問題的指導意見》要求“人民法院應當注意區分效力性強制規定和管理性強制規定。違反效力性強制規定的,人民法院應當認定合同無效;違反管理性強制規定的,人民法院應當根據具體情形認定其效力”。
 
對于應當如何區分效力性強制性規定和管理性強制性規定,王利明教授提出三分法:
 
第一,法律法規明確規定違反強制性規定將導致合同無效或不成立的,該規定屬于效力性規范;
 
第二,法律法規雖沒有明確規定違反禁止性規定將導致合同無效或不成立,但違反該禁止性規定,違反公序良俗的,該規定亦為效力性規范;
 
第三,法律法規雖沒有明確規定違反禁止性規定將導致合同無效或不成立的,違反該規定以后若使合同繼續有效并不損害國家利益和社會公共利益,而只是損害當事人的利益,在此情況下該規范就不應屬于效力規范,而是管理性規范。
 
因此,除法律法規明確規定違反將導致合同無效或不成立的情況以外,違反強制性規定、同時違背公序良俗的合同也無效。
 
2. 不開發票違反了法律法規的強制性規定
 
《中華人民共和國發票管理辦法》第十九條規定,“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人,對外發生經營業務收取款項,收款方應當向付款方開具發票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發票”。第三十五條規定,“違反本辦法的規定,有下列情形之一的,由稅務機關責令改正,可以處1萬元以下的???;有違法所得的予以沒收:(一)應當開具而未開具發票,或者未按照規定的時限、順序、欄目,全部聯次一次性開具發票,或者未加蓋發票專用章的;……”
 
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規定,“納稅人銷售貨物或者應稅勞務,應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票,并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。”
 
《中華人民共和國合同法》第一百三十六條規定,“出賣人應當按照約定或者交易習慣向買受人交付提取標的物單證以外的有關單證和資料。”《最高人民法院關于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第七條規定,“合同法第一百三十六條規定的‘提取標的物單證以外的有關單證和資料’,主要應當包括保險單、保修單、普通發票、增值稅專用發票、產品合格證、質量保證書、質量鑒定書、品質檢驗證書、產品進出口檢疫書、原產地證明書、使用說明書、裝箱單等。”
 
可見,我國稅收管理法律法規以及合同法均規定進行經營活動應當開具發票,不開發票的行為違反了法律法規的強制性規定。
 
3. 為逃避繳納稅款不開發票違背公序良俗
 
稅收是國家財政收入的主要來源。國家通過稅收獲取資金來保障自身運行,實現國家治理和為人民服務。如果當事人以不開發票的形式逃避繳納稅款,那么,不開發票的行為作為逃避繳納稅款行為的一部分,損害了公共利益,違背公序良俗原則。
 
4. 南通四建公司要求上海凌拓公司開具發票的主張,應予支持
 
在合同中約定“不開發票”,違背了法律的強制性規定。更進一步地,如果以不開發票的手段逃避繳納稅款,那么這樣的約定也同時違背了公序良俗原則。南通四建公司主張合同中關于“不開發票”的約定無效,要求上海凌拓公司開具增值稅專用發票或普通發票的訴訟請求,應當予以支持。
 
合同約定不含稅價是否有效
 
1. 納稅義務為法定義務,不得通過合同約定轉移
 
《稅收征收管理法》第四條規定,“法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。”
 
可見,《稅收征收管理法》明確規定,納稅義務人納稅義務的來源是法律、行政法規,并且強制規定納稅人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款。因此,不得通過合同約定轉移納稅義務。
 
2. 約定不含稅價不等同于轉移納稅義務
 
納稅義務屬于納稅人與稅務機關之間的行政法律關系的內容。交易各方在合同中約定的價款是含稅價還是不含稅價,屬于雙方對交易價格的特別約定,屬于合同當事人意思自治的范疇。因此,約定不含稅價并不等同于轉移納稅義務。
 
本案中,雖然南通四建公司與上海凌拓公司在合同中約定價格為不含稅價,但雙方并未對哪一方為納稅義務人,應當繳納稅款作出約定。因此,雖然在合同中約定了不含稅價格,但并沒有轉移納稅義務。
 
3. 約定不含稅價不違背法律的規定,應為有效
 
雖然法律規定納稅義務是法定義務,不得通過合同的方式約定轉移。但交易主體通過合同約定價格是否為含稅價,實際是對交易價格的特別約定,屬于交易各方意思自治的范疇。這樣的約定不違背法律的強制性規定,應為有效。
 
本案中,開發票的稅款如何負擔
 
1. 根據合同法的誠實信用原則,增值稅稅款應由南通四建公司負擔
 
《民法總則》第七條規定:“民事主體從事民事活動,應當遵循誠信原則,秉持誠實,恪守承諾。”《合同法》第六條規定,“當事人行使權利、履行義務應當遵循誠實信用原則。”誠實信用原則是民法的基本原則,被稱為民法中的“帝王條款”。誠實信用原則要求對待他人要誠信不欺,對待自己的承諾要信守不怠。
 
本案當中,雙方在合同中約定的價格為不含稅價,且約定了“不開發票”字樣。之后,南通四建公司違背約定,要求上海凌拓公司開具發票,理應向上海凌拓公司支付含稅價款,負擔增值稅費用。
 
2. 根據增值稅的計稅原理,增值稅稅款應由南通四建公司負擔
 
《增值稅暫行條例》第四條規定,“除本條例第十一條規定外,納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產(以下統稱應稅銷售行為),應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式:應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。”
 
根據這一規定,上海凌拓公司向南通四建公司開具增值稅專用發票,發票上所載的增值稅額將作為受票方南通四建公司可以抵扣的進項稅額。在這一意義上,可以認為這里的增值稅稅款,是南通四建公司的稅收利益。因此,在雙方對開發票時稅費如何負擔沒有約定的情況下,由南通四建公司實際負擔增值稅稅款符合公平原則。
 
律師提示:
 
合同中約定不含稅價,在民商事訴訟中通?;岜環ㄔ喝峽?。但這并不意味著這樣的操作在稅法上具有合法性。不開發票、以不含稅價交易仍隱含著如偷漏稅等稅務風險,而不開發票本身也是會被稅務處罰的違規行為,相關風險需要注意防范。
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Tags:勞聯 紀德力 勞務外包十大品牌 勞務派遣 人事代理 責任編輯:laolian
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